Как турагент мы реализовали путевку в санаторий, оплата туриста за путевку на наш расчетный счет поступила 15.02.2008 в размере 50 000 руб., из них 5 000 руб. наше агентское вознаграждение (агентский договор с объектом). Документы на агентское вознаграждение объекту (акт, отчет агента на 5 000 руб.) мы выставили 15.05.2008 года 9по факту выезда туриста с объекта размещения). В книгу доходов и расходов 5 000 руб. попадает 15.05.2008, по факту подписания отчета агента объектом. Верно ли мы поступаем?

На вопрос отвечает Н.С. Николаева

ведущий аудитор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»

Вы поступаете неверно.

Пунктом 5 ст.38 Налогового кодекса РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, выполнение агентом условий договора принципала следует признать оказанием услуги.

Выручка от реализации услуг для целей обложения единым налогом включается в состав доходов от реализации (п.1 ст.346.15, п.2 ст.249 НК РФ). Датой получения выручки от реализации услуг признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Таким образом, если рассматривать нормы ст.ст.346.15, 346.17, 346.25 НК РФ во взаимосвязи, можно говорить о том, что предварительная оплата услуг подлежит учету налогоплательщиками в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСНО.

Учитывая изложенное, в ситуации, представленной в вопросе, агентское вознаграждение должно быть учтено в составе доходов турагента для целей обложения единым налогом в момент поступления средств от туриста, включающих в себя упомянутое вознаграждение, на расчетный счет турагента, даже если согласно условиям агентского договора поручение в этот момент исполненным считаться не будет.

Необходимо отметить, что гл.26.2 НК РФ не предоставляет плательщикам единого налога права закрепить в учетной политике организации определенную дату месяца как дату получения дохода.

В результате допущенной ошибки занижается сумма налога при применении УСНО, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, в данном случае, за 1 квартал 2008 года.

Если ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации, помимо неуплаченной суммы налога, ст. 45, 46 НК РФ и пени, ст 75 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик может самостоятельно вносить исправления в налоговые декларации прошлых периодов, но при этом он освобождается от ответственности при условии уплаты налога и соответствующих пеней до подачи уточненной налоговой декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ).