Российская организация-туроператор формирует и реализует зарубежные туры. С февраля 2007 года организация начинает деятельность по реализации авиабилетов (на основании агентского договора с авиакомпанией-принципалом). В связи с этим в феврале 2007 года  в периодических печатных  изданиях размещены рекламные объявления с информацией об этом виде деятельности организации. Фирма оплатила услуги издательству по размещению объявлений на сумму 59 000 рублей, включая НДС. Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц. Расскажите, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы по размещению рекламных объявлений?

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете рекламные расходы принимаются в полном объеме (основание -   п. 2 ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999) и отражаются  записью в конце февраля 2007 года:

Дебет  44 счета/ субсчет «расходы на рекламу»   Кредит  60 (76) счета

Дебет 19 счета/ «НДС» Кредит 60 (76) счета

При поступлении счета-фактуры добавляется запись:

Дебет 68 счета/ субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 счета/ «НДС».

Законодательство о рекламе.

С 1 июля 2006 года вступил в действие Федеральный Закон от 13.03.2006 года № 38-ФЗ «О рекламе». Статья 16 ФЗ устанавливает обязательность пометок «Реклама» или «На правах рекламы» при размещении текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера. При отсутствии таких пометок на страницах, напечатанный материал, на наш взгляд, нельзя будет считать правильно оформленной рекламой, а значит, такие  расходы не могут приниматься в целях налогообложения прибыли.

Сроки хранения рекламных материалов.

Обращаем внимание, что согласно статье 12 Федерального закона от 13.03.2006 года № 38-ФЗ, рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров, кроме документов, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлено иное.

Налоговый учет.

По правилам Налогового Кодекса (пункт 4 статьи 264)  существуют такие виды рекламных расходов, которые принимаются для целей налога на прибыль без ограничений:

— реклама в средствах массовой информации (далее по тексту – СМИ);

— реклама в телекоммуникационных сетях;

— наружная реклама;

— участие в выставках, экспозициях и связанная с этим уценка выставлявшихся товаров;

— оформление витрин и демонстрационных залов;

— изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Для того, чтобы узнать, относится ли периодическое печатное издание, в котором Вы размещаете рекламную публикацию, к средствам массовой информации, необходимо удостовериться о наличии свидетельства о регистрации в качестве печатного средства массовой информации. Если таковое имеется, смело принимаете расходы на рекламу без ограничений. Кроме того, «входной» НДС Ваша организация также принимает к вычету в полном объеме в момент принятия счета-фактуры от поставщика.

А что, если  такого документа не окажется? Тогда понесенные Вами расходы будут приравнены к печатной рекламе, которую нельзя отнести к рекламе в СМИ и к изготовлению рекламных брошюр и каталогов.  Расходы на рекламу Вы сможете принять лишь в пределах 1%  выручки от реализации определяемой по статье 249 НК РФ (то есть с учетом всех доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав).

При этом сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом также в пределах установленных норм (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Документальное оформление рекламных расходов.

Оформление рекламных расходов имеет свою  специфику. Традиционные первичные документы (договоры, акты, счета, платежные поручения и др.) могут оказаться недостаточными для подтверждения факта оказания рекламных услуг.

Так, по печатной рекламе документальным подтверждением служат копии публикаций или непосредственно экземпляры печатных изданий с рекламными объявлениями.

При многих видах рекламы (от СМИ и «Интернета» до сувениров) дополнительным подтверждением произведенных расходов могут служить согласованные с производителями реклам дизайн-макеты рекламных объявлений либо иной аналогичной продукции.